部分中小建筑企業(yè)習(xí)慣將勞務(wù)分包給個人，就是常說的“包工頭”，編制農(nóng)民工工資表作為成本費用在企業(yè)所得稅前扣除。

        在稅務(wù)稽查中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)很多建筑企業(yè)未履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)，因此不屬于“合理的工資薪金”，不允許在企業(yè)所得稅前列支成本，且容易涉及農(nóng)民工社保問題。

        于是很多包工頭就以個人名義到勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機關(guān)代開勞務(wù)費發(fā)票給建筑企業(yè)入賬。包工頭代開勞務(wù)費發(fā)票適用的稅目屬于“勞務(wù)報酬”還是“經(jīng)營所得”呢?

        1、勞務(wù)報酬

        根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第 707號)第六條第(二)款規(guī)定:“勞務(wù)報酬所得是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。"

從勞務(wù)報酬的解釋中明確裝潢、安裝包含其中，同時還強調(diào)了“其他勞務(wù)所得”，因此建筑勞務(wù)很可能包含在其中。

        如果適用“勞務(wù)報酬”，則大部分地區(qū)都出臺相關(guān)稅務(wù)政策，取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的自然人申請代開發(fā)票，在代開發(fā)粟環(huán)節(jié)不再隨征個人所得稅。由向個人支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告(2018)61號)規(guī)定，依法預(yù)扣預(yù)繳或代扣代繳稅款。建筑企業(yè)如果按勞務(wù)報酬履行代扣代繳個人所得稅，部分“包工頭”有可能不配合相關(guān)代扣代繳工作，給企業(yè)財務(wù)管理工作帶來不便，如果企業(yè)未履行代扣代繳義務(wù)則容易陷入涉稅風(fēng)險。

        2、經(jīng)營所得

        根據(jù)《關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告(2018)62號)的有關(guān)規(guī)定:個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人取得經(jīng)營所得，包括以下情形:

        (1)個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得;

        (2)個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得;(3)個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得;

        (3)個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。經(jīng)營所得，適用5%至35%的超額累進稅率。

經(jīng)營所得個人所得稅稅率

        根據(jù)以上稅目解釋，個人提供建筑勞務(wù)也可以算作是經(jīng)營承包，按照經(jīng)營所得繳納個人所得稅。部分地區(qū)對于個人提供的建筑經(jīng)營活動取得的報酬按照經(jīng)營所得核定征收個人所得稅。那么個人提供建筑勞務(wù)分包到底按什么稅目繳納個人所得稅呢?

        筆者認(rèn)為，如果屬于建筑勞務(wù)，則根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》(國稅發(fā) (1996)127 號)第三條規(guī)定，承包建筑安裝業(yè)各項工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計征個人所得稅。

        (1)經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得，或按照承包合同(協(xié)議)規(guī)定，將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，按經(jīng)營所得項目征稅;以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項目征稅。

        (2)從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后工商登記改變?yōu)閭�體經(jīng)濟性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項目和勞務(wù)報酬所得項目計征個人所得稅。

        3、部分地區(qū)關(guān)于自然人代開發(fā)票

        應(yīng)如何計征個人所得稅

        部分省、市、自治區(qū)出臺的關(guān)于自然人代開發(fā)票如何繳納個人所得稅的有關(guān)文件中，基本可以總結(jié)以下幾個規(guī)律。

        (1)自然人從事的經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于“綜合所得”的，即勞務(wù)報酬所得稿酬所得、特許權(quán)使用費所得稅務(wù)機關(guān)在代開發(fā)票時，不再征收個人所得稅，并在發(fā)票的備注欄中備注“由付款人(扣繳義務(wù)人)代扣代繳個人所得稅”。

        (2)向個人支付“綜合所得”時，支付方存在代扣代繳個人所得稅義務(wù)，沒有履行義務(wù)的，納稅人自行申報，稅務(wù)機關(guān)有可能對該業(yè)務(wù)的個人所得稅扣繳義務(wù)人按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處理。

        (3)各地區(qū)個人從事相關(guān)業(yè)務(wù)個人所得稅稅目屬于“經(jīng)營所得”的，符合相關(guān)條件的稅務(wù)機關(guān)基本采取核定方式征收個人所得稅，對不同行業(yè)的征收率或應(yīng)稅所得率都做了明確的規(guī)定，經(jīng)營所得核定征收的個人所得稅征收率大致在 0.8%~1.5%之間自然人個人從事零星建筑材料銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)該按照“經(jīng)營所得”征收個人所得稅;目前對于自然人個人提供機械設(shè)備租賃的個人所得稅征收存在較大爭議，一般按照“財產(chǎn)租賃”所得征收 20%的個人所得稅，部分地區(qū)按照“經(jīng)營所得”征收個人所得稅。

        不同地區(qū)、不同人員存在不同見解，也就產(chǎn)生了不員的執(zhí)行口徑。因此筆者在此提醒，遇到類似問題，務(wù)必向主管稅務(wù)局咨詢，按當(dāng)?shù)刂鞴芫值囊�求處理�?/p>